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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案（會(huì)計(jì)）考生回憶版(2023年全國)

　　單選題

　　1(考生回憶版)2x22年12月31日甲公司持有存貨100件，賬面價(jià)值500元，成本5元/件；當(dāng)日，市場(chǎng)價(jià)格為4.5元/件。2*23年1月31日，該存貨市場(chǎng)價(jià)格為4.4元/件，2月28日，該存貨市場(chǎng)價(jià)格為4.8元/件。甲公司按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3月1日，商品全部賣出，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本(  )元

　　A.500

　　B.470

　　C.430

　　D.480

　　[答家]D

　　[解析]2*22年12月31日，甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(5-4.5)x100=50(元)。2x23年1月31日，甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(5-4.4)x100=60(元)。2x23年2月28日，甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(5-4.8)x100=20(元)。2x23年3月1日，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本=5x100-20=480(元)。[知識(shí)點(diǎn)]存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　2(考生回憶版)注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列行為，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的是(  )。

　　A.面臨壓力，堅(jiān)持立場(chǎng)，除非這樣做會(huì)給事務(wù)所帶來潛在影響

　　B.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，無論形式上是否保持獨(dú)立，關(guān)鍵是實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立

　　C.為勤勉盡責(zé)，在公共場(chǎng)所接聽電話會(huì)議對(duì)客戶會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑

　　D.在對(duì)客戶問題提出質(zhì)疑時(shí)保持正直、誠實(shí)守信[答案]D

　　[解析]選項(xiàng)A，客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得由于偏見利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷；選項(xiàng)B，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則，從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。[知識(shí)點(diǎn)]會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

　　3(考生回憶版)甲公司通過二級(jí)市場(chǎng)回購股份以授予限制性股票的方式對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。2X22年9月15日，甲公司股東大會(huì)通過股權(quán)激勵(lì)方案，確定授予價(jià)格，并授權(quán)董事會(huì)確定具體人員和股份數(shù)量，11月28日，董事會(huì)確定具體人員和股份數(shù)量，并與員工簽訂認(rèn)股協(xié)議，12月10日，員工向甲公司支付認(rèn)購款，2X23年月25日，甲公司辦理股權(quán)登記手續(xù)。甲公司該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)授予日為(  )。

　　A.2X22年9月15日

　　B.2X22年11月28日

　　C.2X22年12月10日

　　D.2X23年1月25日

　　[答案]B

　　[解析]授予日，是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。上市公司股東大會(huì)審議通過股權(quán)激勵(lì)方案，并確定了授予價(jià)格，但未確定擬授予股份的激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量，股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)后續(xù)確定具體激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量，在此情況下，授予日為董事會(huì)后續(xù)確定具體激勵(lì)對(duì)象及股份數(shù)量，并將經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)方案的具體條款或條件與員工進(jìn)行溝通并達(dá)成一致的日期。

　　[知識(shí)點(diǎn)]股份支付的環(huán)節(jié)

　　4(考生回憶版)甲公司是乙公司的控股股東，為解決乙公司臨時(shí)性經(jīng)資金短缺。甲公司向乙公司提供本金960萬元的有息借款，約定10個(gè)月后償還本息1000萬元。利率符合市場(chǎng)利率，借款到期，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，進(jìn)行債務(wù)重組，根據(jù)重組安排，第三方債權(quán)人普遍豁免本息60%的償還義務(wù)。甲公司豁免本息90%的償還義務(wù)，而收回100萬元，乙公司債務(wù)重組收益為(  )。

　　A.100萬元

　　B.400萬元

　　C.900萬

　　D.600萬元

　　[答案]D

　　[解析]乙公司債務(wù)重組收益=1000-100-1000x(909%-60%)=600(萬元).

　　[知識(shí)點(diǎn)]債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　計(jì)算分析題

　　1.(考生回憶版)2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2x21年1月1日，甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)的商品A，并確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款500萬元，由于乙公司財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定期限還款，雙方于2x21年11月5日協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2x21年11月10日，雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定乙公司以作為固定資產(chǎn)核算的機(jī)器設(shè)備和--項(xiàng)不具有重大影響的股權(quán)投資抵償欠款。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收賬款公允價(jià)值為480萬元；億公司抵債設(shè)備的公允價(jià)值為120萬元，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元。2x21年11月20日，抵債設(shè)備運(yùn)抵甲公司，抵債股權(quán)過戶至甲公司，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用2萬元和股權(quán)過戶相關(guān)費(fèi)用1萬元。截至當(dāng)日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元；當(dāng)日，乙公司抵債股權(quán)的公允價(jià)值為370萬元。甲公司將受讓的設(shè)備作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)剩余使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折日；將受讓的股權(quán)投資作為其他權(quán)益工具投資核算，2x21年12月31日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值仍為370萬元。

　　(2)2x22年12月3日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，合同約定甲公司向丙公司銷售自產(chǎn)的商品B，丙公司以賬面按無形資產(chǎn)核算的一-項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給甲公司。當(dāng)日，甲公司商品B的賬面余額為210萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該商品市場(chǎng)價(jià)格為255萬元；丙公司專利權(quán)的賬面余額為300萬元，累計(jì)攤銷為100萬元，公允價(jià)值為260萬元，甲公司向丙公司交付商品B，雙方辦理了專利權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，兩公司將取得的商品B作為存貨核算，預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用0.5萬元。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)點(diǎn)，分別計(jì)算甲公司債務(wù)重組損益、取得抵債設(shè)備和抵債股權(quán)的初始入賬金額，編制甲公司2x21年度相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，分別從甲公司和丙公司的角度判斷該交易是否適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則并說明理由。分別編制甲公司和丙公司2x22年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)點(diǎn)：2x21年11月20日。.甲公司債務(wù)重組損益=480-(50015)+(370-360)=5(萬元)。@”抵債設(shè)備初始入賬金額=480-360+2=122(萬元)。抵債股權(quán)的初始入賬金額=370+1=371(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)122

　　其他權(quán)益工具投資一成本371

　　壞賬準(zhǔn)備15

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　投資收益5

　　銀行存款3

　　借：其他綜合收益1

　　貸：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)1

　　借：制造費(fèi)用4.07

　　貸：累計(jì)折舊(122x2/5x1/12)4.07

　　貸：累計(jì)折舊(122x2/5*1/12)4.07

　　(2)甲公司角度不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。理由：換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》準(zhǔn)則中的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。兩公司角度適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。理由：丙公司角度是以無形資換入存貨，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且均不屬于適用其他準(zhǔn)則處理的情況，因此適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。

　　甲公司

　　借：無形資產(chǎn)260

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260

　　(o”

　　借：主營業(yè)務(wù)成本210

　　貸：庫存商品210

　　丙公司

　　借：庫存商品260

　　累計(jì)攤銷100

　　貸：無形資產(chǎn)300

　　資產(chǎn)處置損益60

　　借：資產(chǎn)減值損失5.5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5.5

　　[知識(shí)點(diǎn)]債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　2.(考生回憶版)2x20年至2x22年，甲公司發(fā)生與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)2x20年7月1日，甲公司向100名管理人員每人授予1萬份甲公司的股票期權(quán)，其中60人在甲公司任職，40人在乙公司任職。乙公司是甲公司的子公司，被授予期權(quán)的管理人員從2x20年7月1日起工作滿2年后，可以按每股8元的價(jià)格購買甲公司1萬股股票。當(dāng)日，每份期權(quán)的公允價(jià)值為16元。2x20年7月至12月，甲公司有5名管理人員離職，預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)還有5名管理人員離職，乙公司無人離職，預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)離職率為0。

　　(2)2x21年7月1日，甲公司員工王某認(rèn)為約定的行權(quán)價(jià)較高，向甲公司聲明不再參與該計(jì)劃，并與甲公司簽訂退出股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，但王某仍在甲公司任職。2x21度，甲公司有3名管理人員離職，預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)還有2名管理

　　人員離職，乙公司無人離職，預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)離職率為0。

　　(3)2x22年1月至6月，甲公司與乙公司均無人離職。2x22年6月30日，等待期滿，86名管理人員行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股款并存入銀行，其他管理人員主動(dòng)放棄行權(quán)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別判斷在甲公司與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算2x20年度甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，分別編制甲公司與乙公司2x20年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，說明甲公司對(duì)王某退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法及其理由，計(jì)算2x21年度甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用。

　　(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)放棄行權(quán)的管理人員是否調(diào)整已確認(rèn)的費(fèi)用并說明理由，計(jì)算2x22年度甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與管理人員行權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)該股權(quán)激勵(lì)在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司授予的是自身的權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付；在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于乙公司作為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，授予的是集團(tuán)內(nèi)的權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　(2)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(60-5-5)x1x16*6/24=200(萬元)。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=40x1x16*6/24=160(萬元)。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資160管理費(fèi)用200貸：資本公積一其他資本公積360.6總乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用160

　　貸：資本公積一其他資本公積160

　　(3)會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速可行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本或費(fèi)用。理由：職工自愿退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速可行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本費(fèi)用。

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在2x21年度應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=1x1x16+(60-5-3-2-1)x1x16x18/24-200=404(萬元)。

　　(4)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)放棄行權(quán)的管理人員已確認(rèn)的成本費(fèi)用無需調(diào)整。理由：等待期滿職工主動(dòng)放棄行權(quán)，退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的費(fèi)用。2x22年度甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=92x1x16-200-404-40x1x16x18/24=388(萬元)。行權(quán)時(shí)的甲公司個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款688(86x1x8)

　　資本公積一其他資本公積1472(92x1x16)

　　貸：股本86

　　資本公積一股本溢價(jià)2074

　　[知識(shí)點(diǎn)]股份支付的處理